实时动态成本应用构架与成本法选择的思考分享

企业内部管理需要业务相关的信息从而进行预测、决策、计划和控制，传统的成本核算法主要还是财务月末以实际成本进行的核算，无法适应竞争市场经济的需要。而作业成本法（Activities-Based Cost Method）在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。ABC成本法主要关注生产运作过程，加强运作管理，关注具体活动及相应的成本，同时强化基于活动的成本管理。

实施作业成本法的时候，肯定会遇到采用标准成本法还是实际成本法的选择。

大多数顾问建议企业采用标准成本法：为什么要采用标准成本法呢，标准成本法是先进的管理思想体现。是那些先进管理思想的体现？可以事前计划，事中控制，事后分析，管理闭环。从理论上分析，标准成本法确实具有上述所说的优点。标准成本法要发挥优势的一个前提就是：标准成本与实际成本差异小，或者差异在一个可以接受的范围内波动。如果差异波动很大，则标准成本的有点根本无从谈起。企业选择何种成本核算方法，是与企业所处的行业，企业的运作特点相关的。以农业产品为原料的企业，由于农产品的价格波动一般都很大，所以，也不适于采用标准成本法。

从销售端来说：如果企业是面向库存生产，不需要每个订单都报价，则对事前成本计划不急迫，真正的成本控制不一定是要从成本信息上去控制，从生产统计数据上控制就可以了。

实际上，无论选择何种成本核算方法，最基本的要求就是要把成本核算准确，如果成本无法做得准确，一切的优势都是无从谈起。从这一点来说，实际成本核算方法比标准成本法更有优势。对于标准成本法所说的控制：可以从消耗数量上控制，对各种物料实际消耗数量进行分析。不一定通过成本信息来控制。

标准成本核算体系包括两个方面：标准价格、标准用量。企业在实际中可以采用实际价格和标准用量。这个叫做实际成本法还是标准成本法？好像都不是，有另外一个说法，叫做定额成本法。如果根据实际价格、实际用量去计算成本，则是完全的实际成本法。

在实施作业成本法的时候，但是根据企业的实际情况选择采用哪一种成本处理方式，甚至可能是混和的成本核算方法：比如原料采用实际成本、标准用量；辅助材料采取实际成本、实际用量，其他的水电汽等采取标准价格、实际用量。每一种物料采用的何种方法有时是由计量准确度、市场价格波动以及对成本信息的需求决定的。

在实际成本法下，发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

　　1、个别计价法。个别计价法又称为个别认定法、具体辨认法或分批实际法。其特征是注重所发出存货具体项目的实际流转和成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。这种方法是以每次批收入存货的实际成本作为计算各该次批发出存货成本的依据。

　　每次批存货发出成本=该次批存货发出数量X该次批存货的单位成本

　　个别计价法适用于一般不能代替使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货及提供的劳务，如贵重物品、大件物品、船舶、飞机、起重设备、珠宝、房产等存货数量少、单位价值大的物品。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。实物流转与价值流转是一致的。

　　2、先进先出法。先进先出法是以先购进的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。其具体做法是接受有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。先进先出法优点在于期末存货成本接近现行的市场价格，而且避免企业随便挑选价格调整当期利润。但缺点是工作量较大，特别是在存货收发频繁、单价经常变动的情况下。另外，在物价上涨时，会导致虚增当期利润和高估存货价值；反之会虚减利润和低估库存存货价值。

　　3、月末一次加权平均法。加权平均单位成本=（期初库存存货实际成本+本期增加存货实际成本）/（期初库存存货数量+本期增加存货数量）；本月发出存货成本=本月发出存货数量X加权平均单位成本；月末库存存货成本=月末库存存货数量X加权平均单位成本

　　月末库存存货成本=月末库存存货数量X存货单位成本；本月发出存货成本=月初库存存货成本+本月收入存货成本-月末库存存货成本。采用加权平均法，优点在于平时只登记发出的数量，不登记金额，比较简单；月末一次计算加权平均单价，确定本期faculty存货和期末库存存货的成本；在市场价格波动时，对存货成本的分摊比较折中。但是其不足之处是月末工作量大，平时企业无法掌握库存存货的单价和金额，不利于加强存货的管理。

　　4、移动加权平均法。移动加权平均法是以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货的单位成本。

　　加权平均单位成本=（原有库存存货实际成本+本次批增加存货实际成本）/（原有库存存货数量+本次批增加存货数量

　　本次发出存货成本=本次发出存货数量X本次发货前的存货加权平均单位成本

　　本月月末库存存货成本=月末库存存货数量X本月月末存货加权平均单位成本

　　移动加权平均法实际上是对月末一次加权平均法的改进，其优点在于随时掌握库存存货的金额和单价，便于实物管理，而且计算的存货成本也比较客观。但是，没购进一次存货，均要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大，对存货收发频繁的企业不适用。